獨立審計具體準則第5號——審計證據(jù)（修訂）（征求意見稿）

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中獲取審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質量，以及為獲取審計證據(jù)所需實施的審計程序，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。

　　第二條 本準則使用的下列術語，其定義為：

　　（一）審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結論、支持審計意見而使用的所有信息，包括會計記錄中的信息和其他信息。

　�。ǘ�）認定，是指被審計單位管理當局對會計報表各組成要素的確認、計量、列報與披露作出的明確或隱含的聲明。

　　第三條 注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。

　　第二章 審計證據(jù)的充分性與適當性

　　第四條 注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當性。

　　第五條 審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。

　　審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報與披露的相關認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。

　　第六條 審計證據(jù)的充分性與適當性密切相關。

　　注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量不僅受到錯報風險的影響，還受到審計證據(jù)質量的影響。

　　錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多；審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少，但僅僅獲取更多的審計證據(jù)可能難以彌補其質量上的缺陷。

　　第七條 在確定審計證據(jù)的相關性時，注冊會計師應當考慮：

　�。ㄒ唬┨囟ǖ膶徲嫵绦蚩赡苤粸槟承┱J定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關；

　　（二）針對同一項認定可以獲取不同來源或不同性質的審計證據(jù)；

　　（三）與某項認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。

　　第八條 審計證據(jù)的可靠性受到其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。

　　注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：

　　（一）從外部獨立的來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；

　�。ǘ�）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；

　�。ㄈ�）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；

　�。ㄋ模┮晕募�、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；

　�。ㄎ澹�從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　第九條 審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)�，注冊會計師也不是鑒定文件真?zhèn)蔚膶＜�，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性。

　　如果發(fā)現(xiàn)文件存在偽造或篡改跡象時，注冊會計師應當考慮被審計單位存在舞弊的可能性，必要時利用專家的工作。

　　第十條 如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就該信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。

　　第十一條 如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或不同性質的審計證據(jù)能夠相互印證，則與該項認定相關的審計證據(jù)具有更強的說服力。

　　如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或不同性質的審計證據(jù)不一致，可能表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應當追加審計程序予以解決。

　　第十二條 注冊會計師應當考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。

　　第三章 獲取審計證據(jù)時對認定的運用

　　第十三條 注冊會計師應當將認定具體運用于各類交易、賬戶余額、列報與披露，作為評估重大錯報風險以及設計與實施進一步審計程序的基礎。

　　第十四條 注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列種類：

　�。ㄒ唬┌l(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關；

　�。ǘ�）完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄；

　�。ㄈ�）準確性：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄；

　�。ㄋ模┙刂梗航灰缀褪马椧延涗浻谡�確的會計期間；

　�。ㄎ澹┓诸悾航灰缀褪马椧延涗浻谇‘�?shù)馁~戶。

　　第十五條 注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列種類：

　�。ㄒ唬┐嬖冢嘿Y產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的；

　�。ǘ�）權利和義務：被審計單位擁有或控制資產(chǎn)的權利，負債是被審計單位的義務；

　�。ㄈ�）完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄；

　�。ㄋ模┯媰r和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~反映在會計報表中，之后的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。

　　第十六條 注冊會計師對列報與披露運用的認定通常分為下列種類：

　　（一）發(fā)生及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生且與被審計單位有關；

　�。ǘ�）完整性：所有應當包括在會計報表中的披露均已包括；

　　（三）分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋�，且披露�?nèi)容表述清楚；

　�。ㄋ模�準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

　　第四章 獲取審計證據(jù)的審計程序

　　第十七條 為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施審計程序，以實現(xiàn)下列目的：

　　（一）了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評估會計報表層次和認定層次的重大錯報風險（為實現(xiàn)該目的所實施的審計程序稱為風險評估程序）；

　　（二）必要時或決定測試內(nèi)部控制時，測試內(nèi)部控制在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性（為實現(xiàn)該目的所實施的審計程序稱為控制測試）；

　�。ㄈ�）發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報（為實現(xiàn)該目的所實施的審計程序稱為實質性程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報與披露的細節(jié)測試及實質性分析程序）。

　　第十八條 注冊會計師應當實施風險評估程序，作為評估會計報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。

　　風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應當實施進一步審計程序，包括在必要時或決定測試內(nèi)部控制時實施的控制測試，以及實施的實質性程序。

　　第十九條 當存在下列情形時，控制測試是必要的：

　　（一）對風險的評估預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果；

　　（二）當僅實施實質性程序不足以提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　第二十條 注冊會計師應當針對重大錯報風險的相關評估，包括實施風險評估程序的結果和在必要時實施控制測試的結果，計劃和實施實質性程序。

　　注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，并且內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報與披露實施實質性程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第二十一條 注冊會計師可以采用下列審計程序獲取審計證據(jù)：

　�。ㄒ唬�檢查記錄或文件；

　�。ǘ�）檢查有形資產(chǎn)；

　　（三）觀察；

　�。ㄋ模┰儐�；

　�。ㄎ澹┖�證；

　　（六）重新計算；

　　（七）重新執(zhí)行；

　�。ò耍┓治龀绦�。

　　第二十二條 檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行檢查。

　　檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質。

　　第二十三條 檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行檢查。

　　檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。

　　第二十四條 觀察是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。

　　觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且可能影響對相關人員從事活動或執(zhí)行程序的真實情況的了解。

　　第二十五條 詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。

　　知情人員對詢問的答復可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊會計師可以根據(jù)詢問結果考慮修改審計程序或追加審計程序。

　　詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應當實施其他審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第二十六條 函證是指注冊會計師為了印證影響會計報表認定的賬戶余額或其他信息，以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評價審計證據(jù)的過程。

　　第二十七條 重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件的數(shù)字準確性進行核對。

　　第二十八條 重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制重新獨立執(zhí)行。

　　第二十九條 分析程序是指注冊會計師通過研究財務數(shù)據(jù)之間、非財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。

　　分析程序還包括調(diào)查與其他相關信息不一致或與預測數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。

　　第三十條 審計程序的性質和實施時間可能受到財務數(shù)據(jù)和其他相關信息的生成和儲存方式的影響，注冊會計師應當提請被審計單位保存某些信息以供查閱，或在信息可獲得時執(zhí)行審計程序。

　　第三十一條 在實施風險評估程序、控制測試或實質性程序時，注冊會計師可根據(jù)需要單獨或綜合運用第二十一條所列審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第五章 附 則

　　第三十二條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。

　　第三十三條 本準則自2005年××月××日起施行。